비즈니스 용도 식사 비용 공제 여부

2018년 5월 1일자 KYJ Tax Update Newsletter (http://www.kyjcpa.com/news-updates/no-more-government-subsidy-for-conducting-business-on-the-golf-course/)에서 언급된 바와 같이, 2018년부터는 엔터테인먼트, 오락 또는 레크리에이션 비용을공제 할수 없다. 하지만 새로운 세법은 이전에 제한적으로 50% 공제를 허용했던 엔터테인먼트 행사 중 제공되는 식사에 대한 공제 여부는 구체적으로 언급하지 않았다.

이에 대응해서 미국 국세청(IRS)은 Notice 2018-76 (https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-18-76.pdf)을 발행했는데, 이는 엔터테인먼트 활동에서 제공되는 음식 및 음료, 엔터테인먼트 활동과 별도로 구매한 음식 및 음료, 그리고 엔터테인먼트 계산서, 청구서, 혹은 영수증에 별도로 기재된 음식 및 음료에 대한 세금 공제 관련 지침을 제공한다. 납세자들은 제안된 규정이 발표되기 전까지 이 지침에 따라 비용 공제 여부를 판단할수 있다. 이 지침은 다음과 같은 세 가지 예를 들어 이를 설명하고 있다:

예 1. 납세자 A는 사업 관계자인 B를 야구 경기에 초대한다. A는 경기를 관람하기 위해 A와 B의 입장권을 구매하고 게임을 하는 동안 A는 A와 B를 위해 핫도그와 음료수를 산다. 야구 경기는 §1.274-2(b)(1)(i)조에 정의된 엔터테인먼트이며, 따라서 게임 티켓의 비용은 A의 사업 비용으로 공제할수 없다. 게임 티켓과 별도로 구입하는 핫도그와 음료의 비용은 엔터테인먼트 비용이 아니며, § 274(a)(1)의 금지 대상이 아니다. 따라서, A는 이 게임에서 구입한 핫도그와 음료 비용의 50%를 공제할 수 있다.

예 2. 납세자 C는 사업 관계자인 D를 농구 경기에 초대한다. C는 C와 D가 음식 및 음료가  제공되는 스위트룸에서 경기를 관람하기 위해 표를 구입한다. 청구서에 명시된 바와 같이 농구 경기 티켓의 비용은 음식 및 음료를 포함한다. 농구 경기는 § 1.274-2(b)(1)(i)조에 정의된 엔터테인먼트이며, 따라서 게임 티켓의 비용은 C의 사업 비용으로 공제할수 없다. 게임 티켓에 포함되어 있는 음식 및 음료의 비용은 청구서에 별도로 기재되어 있지 않다. 따라서, 식품 및 음료의 비용 또한 § 274(a)(1)의 금지 대상이 되는 엔터테인먼트 비용이다. 따라서 C는 농구경기와 관련된 비용을 모두 공제 할 수 없다.

예3. 예2와 동일한 사실을 가정하되, 농구 경기 티켓에 대한 청구서가 음식 및 음료 비용을 별도로 명시하고 있다고 생각하자 . 예 2에서와 같이, 농구 경기는 § 1.274-2(b)(1)(i)에 정의된 엔터테인먼트이며, 따라서, 식품 및 음료 비용을 제외한 게임 티켓 비용은 공제를 할수 없다. 그러나, 게임 티켓의 청구서에 별도로 명시된 음식 및 음료의 비용은 엔터테인먼트 비용이 아니며, § 274(a)(1)의 금지 조항에 적용 받지 않는다. 따라서 C는 게임에서 제공되는 음식 및 음료에 관련된 비용의 50%를 공제할 수 있다.

As discussed in our tax update newsletter dated May 1, 2018   http://www.kyjcpa.com/news-updates/no-more-government-subsidy-for-conducting-business-on-the-golf-course/ , starting in 2018, no deduction is allowed for entertainment, amusement, or recreation expenditures.  However, the new tax law did not specifically address whether the meals provided during an entertainment event is deductible (subject to 50% limitation).

In response, IRS issued Notice 2018-76 https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-18-76.pdf  which provides a guidance in the case of food and beverages provided during or at an entertainment activity, the food and beverages are purchased separately from the entertainment, or the cost of food and beverages is stated separately from the cost of the entrainment on one or more bills, invoices, or receipts.  The Notice provides the following three examples to illustrate the application of this guidance:

Example 1.  Taxpayer A invites B, a business contact, to a baseball game. A purchases tickets for A and B to attend the game. While at the game, A buys hot dogs and drinks for A and B. The baseball game is entertainment as defined in § 1.274-2(b)(1)(i) and, thus, the cost of the game tickets is an entertainment expense and is not deductible by A. The cost of the hot dogs and drinks, which are purchased separately from the game tickets, is not an entertainment expense and is not subject to the § 274(a)(1) disallowance. Therefore, A may deduct 50 percent of the expenses associated with the hot dogs and drinks purchased at the game.

Example 2. Taxpayer C invites D, a business contact, to a basketball game. C purchases tickets for C and D to attend the game in a suite, where they have access to food and beverages. The cost of the basketball game tickets, as stated on the invoice, includes the food and beverages. The basketball game is entertainment as defined in § 1.274-2(b)(1)(i) and, thus, the cost of the game tickets is an entertainment expense and is not deductible by C. The cost of the food and beverages, which are not purchased separately from the game tickets, is not stated separately on the invoice. Thus, the cost of the food and beverages also is an entertainment expense that is subject to the § 274(a)(1) disallowance. Therefore, C may not deduct any of the expenses associated with the basketball game.

Example 3. Assume the same facts as in Example 2, except that the invoice for the basketball game tickets separately states the cost of the food and beverages. As in Example 2, the basketball game is entertainment as defined in § 1.274-2(b)(1)(i) and, thus, the cost of the game tickets, other than the cost of the food and beverages, is an entertainment expense and is not deductible by C. However, the cost of the food and beverages, which is stated separately on the invoice for the game tickets, is not an entertainment expense and is not subject to the § 274(a)(1) disallowance. Therefore, C may deduct 50 percent of the expenses associated with the food and beverages provided at the game.

Taxpayers may rely on this guidance until the proposed regulations are issued.

KYJ tax 뉴스레터에 나와있듯이 (http://www.kyjcpa.com/newsupdates/supreme_court_overturns_quill/), Wayfair에서,  미국 대법원이 타주에 있는 판매자 (remote sellers)가 판매가 이루어지는 주의 sales tax를 걷어야하는가의 유무에 대해 물리적 실재 (physical presence)기준을 사용하는 것을 무효화하였다. Wayfair 의 판례에 따라, 많은 주들은 타주에 있는 판매자들(remote sellers)로부터 해당 주의 물리적 실재 (physical presence)와는 상관없이 sales tax  를 걷도록 하는 법안을 이미 채택하거나 입법중에 있다.

2018년 10월 1일부터, 아래와 같은 주에 물건을 판매하는 타주에 있는 판매자 (remote sellers)들은  해당 주의economic nexus 한계를 만족한다면 sales tax를 걷어야한다.

• Alabama
• Illinois
• Indiana
• Kentucky
• Maryland
• Michigan
• Minnesota
• New Jersey
• North Dakota
• Washington State
• Wisconsin

위에 있는 주들 외에도 더 많은 주들이 Wayfair의 판례를 따라, sales tax nexus 기준을 새로 도입하거나 기존 법안을 수정할 것으로 보인다. 여러 주로 물건을 판매하는 판매자들은 각 주에서의 자신들의  상태를 확인하고, 각각의sales tax법안에 잘 준수하고 있는지를 평가해볼 필요가 있다. 아울러, 각 주의 sales tax 법안의 현황과 변화에 대해서도 주목해야할 것이다.

As discussed in our newsletter http://www.kyjcpa.com/news-updates/supreme_court_overturns_quill/ in Wayfair, the U.S. Supreme Court overruled the physical presence nexus standard in requiring remote sellers to collect sales tax.   Following the Wayfair, many states have adopted or are in process of adopting law that would require out-of-state retailers to collect sales taxes on their in-state sales without regard to physical presence in the state.

Effective October 1, 2018, remote sellers making sales to the following states are required to collect sales tax if they meet the state’s economic nexus threshold:

• Alabama
• Illinois
• Indiana
• Kentucky
• Maryland
• Michigan
• Minnesota
• New Jersey
• North Dakota
• Washington State
• Wisconsin

We expect more states will adopt or amend sales tax nexus standard in response to the Wayfair case. Multi-state retailers are recommended to assess its in-state footprint and assess the compliance requirement, and closely monitor legislative changes and current statutes.