지난 2021년 9월 8일, 멕시코 재무부가 2022년도 예산안을 발표했다. 예산안은 하원과 상원의 승인을 거쳐 2021년 10월 31일 이전에 통과 되어야 한다. 이 예산안이 원안대로 통과될 경우 Maquiladora 프로그램을 통하여 멕시코 제조 시설을 보유한 납세자에게 상당한 영향을 미칠 것으로 예상된다.

예산안에 따르면, Maquiladora 회사들의 마진을 결정하는데 있어서 이전가격 사전승인제도 (APA) 를 사용할 수 없게 되며 이에 따라 모든 업체들이 safe-harbor를 통해 마진을 결정해야 한다. 이러한 변화는 멕시코에서 사업을 운영하는 많은 다국적 기업의 멕시코 세금 부담을 크게 증가시킬 것으로 보이며, 이에 따라 의회에서 열띤 논쟁이 있을 것으로 예상된다. 현재 APA 를 사용하고있는 납세자는 입법 상황을 지속적으로 모니터링하고 멕시코 세무사와 상의하여 미리 계획해야 한다.

또한, 부가가치세 (VAT) 에 대해 ‘non-object’ 로 간주되는 행위 또는 활동을 수행하는 납세자는 관련하여 납부된 세금을 공제할 수 없다. VAT 에 대해 ‘non-object’ 로 간주되는 행위 또는 활동은 납세자가 멕시코 내부에서 수행하지 않는 활동과 VAT 법에 구체적으로 나열 된 활동 외의 사업활동을 하는데에 있어VAT 를 납부하는 것으로 정의된다.

The Mexican Ministry of Finance proposed the budget for 2022 (the “Proposal”) on September 8, 2021 which contains a provision which may have an significant impact to taxpayers with Mexico manufacturing facilities under Maquiladoras regime.  The Proposal must be approved by both the House of Representatives and the Senate to be enacted before October 31, 2021.

Under the Proposal, Maquiladoras could not comply with transfer pricing obligations through Advance Pricing Agreements (APAs) and the only applicable mechanism to determine the profit margin would be the safe-harbor rules.  Such change may significantly increase the tax burden in Mexico for many multinationals with operation in Mexico, and we anticipate much of heated debates in Congress.  Taxpayers currently utilizing APAs should continually monitor legislative developments and consult with their Mexico tax advisors to plan ahead.

Additionally, under the Proposal, taxpayers that carry out acts or activities considered as ‘non-object’ to the Value Added Tax (“VAT”) would not be able to credit the tax paid to suppliers or the importation of goods when linked to those non-object activities.  Acts or activities ‘non-object’ to the VATL are defined as those that the taxpayer does not carry out in national territory, as well as those not specifically listed in the VATL, for which the taxpayer obtains income or compensation and makes expenses, or imports and VAT is paid.

COVID-19 으로 인한 경제 상황과 이에 대한 정부의 대응은 정상가격원칙 (arm’s length principle) 을 적용하는데 실질적인 어려움으로 이어졌다. 2020년 12월, 경제 협력 개발 기구 (OECD) 는 조세 당국과 다국적 기업 (MNEs) 이 이전 가격 문제에 대해 상호 만족스러운 솔루션을 찾도록 돕기 위해 Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic 을 발표했다. 이 지침은 네가지 영역에 중점을 둔다.

Comparability analysis
팬데믹은 제3자와의 거래 가격 책정에 상당한 영향을 미칠 수 있으며, 이는 비교분석에 사용된 과거 데이터의 신뢰성을 감소시킨다. 비교분석은 실제 경제 상황을 포함하여 관계사 거래를 구체적으로 기술해야한다. 관계사 거래에 가격 조정 메커니즘을 포함한다면 정상가격을 유지하며 유연성을 줄 수 있다.

Losses and the allocation of COVID-19 specific costs
위험 배분은 이익 또는 손실이 정상 범위내에서 결정되는데 영향을 미친다. 비교 대상은 각 거래 당사자가 부담하는 위험 수준을 반영해야 한다. COVID-19 으로 인해 발생하는 예외적이고 반복되지않는 운영 비용은 각 당사자의 운영 방식에 대한 평가를 기반으로 그룹 회사 간에 배분되어야 한다. 비정상적 비용을 고려하기 위해 비교 조정이 필요할 수 있다.

Government assistance programs
많은 정부가 다양한 고용 유지 프로그램과 광범위한 재정 지원을 제공했다. 이러한 지원의 약관은 지원이 일시적인지 지속적인지 여부와 관계없이 관계사 거래에 대한 영향을 결정할때 고려되어야 한다.

Advance pricing agreements (“APAs”)
일부 기업은 현재 상황에서 기존 APA 를 적용하는데 어려움을 겪을 수 있다. 기존 APA 및 해당 조건은 breach of critical assumptions 이 발생하지 않는 한 준수되어야 한다. 하지만, COVID-19 의 영향과 정부의 대응은 일부 기업에 breach of critical assumptions 으로 간주될 수 있다. COVID-19 으로 인해 breach of critical assumptions 이 발생한 경우 가능한 빨리 조세 당국에 통보해야 한다.

COVID-19 의 영향과 불확실성은 2021년에도 계속될 것으로 예상된다. 납세자는 팬데믹 기간동안 생기는 이전 가격에 대한 판단의 영향을 정확하게 이해하고 평가하며 자신의 판단에 대해 설명하고 방어할 준비를 해야한다.

자세한 내용과 예시는 OECD Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic 에서 확인할 수 있다.

KYK/YEK

The unique economic conditions arising from COVID-19 and government responses to the pandemic have led to practical challenges for the application of the arm’s length principle. In order to help tax administrations and multinational enterprises (“MNEs”) find mutually satisfactory solutions to transfer pricing cases, the Organization for Economic Co-operation and Development (“OECD”) published Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic in December 2020. The Guidance focuses on four priority areas:

Comparability analysis
The pandemic may have a significant impact on the pricing of some third-party transactions such that the reliability of historical data used in comparability analyses is reduced. A comparability analysis must specifically delineate the related party transaction, including its actual economic circumstances. Inclusion of a price adjustment mechanism in related party transactions may give flexibility while maintaining an arm’s length outcome.

Losses and the allocation of COVID-19 specific costs
The allocation of risks affects how profits or losses are determined at arm’s length. Comparables must reflect the level of risks assumed by each of the parties to the transaction. Exceptional, non-recurring operating costs arising as a result of COVID-19 should be allocated between group companies based on an assessment of how independent parties operate. Comparability adjustments may be necessary to take account of extraordinary costs.

Government assistance programs
Many governments have provided assistance through a variety of different job retention programs, and broader financial and liquidity support. The terms and conditions of these programs need to be considered when determining the effect on related party transactions, including whether support is temporary or ongoing.

Advance pricing agreements (“APAs”)
Some businesses may face challenges in applying existing APAs under current conditions. Existing APAs and their terms should be respected unless a breach of critical assumptions has occurred. However, the effects of COVID-19 and the response of governments are likely to qualify as a breach for some businesses. Tax authorities should be notified as soon as possible if the breach of critical assumptions has occurred due to COVID-19.

The impact of COVID-19 and uncertainties are expected to continue in 2021. Taxpayers should understand and weigh accurately the implications of transfer pricing decisions that will be taken during the COVID-19 pandemic and be prepared to explain and defend their decisions.

Refer to the OECD Guidance on the transfer pricing implications of the COVID-19 pandemic for more details and illustrations.

KYK/YEK